遺產中的遺產 新繼承人留意課稅

親屬剛繼承遺產後隨即過世,等於遺產中還有剛繼承到的遺產,新任繼承人要留意課稅規定。高雄國稅局指出,親屬過世前五年所繼承遺產,若前一次遺產超過課稅門檻且已繳遺產稅,則本次免計入遺產總額;但前一次低於課稅門檻,則本次需計遺產稅。

依遺贈稅法第16條的規定,被繼承人死亡前五年內所繼承遺產若已繳遺產稅,可免計入遺產總額。官員表示,過去台灣人平均壽命較低,1960年代男性、女性平均壽命分別僅62、67歲,同一筆財產常常會在短時期內連續繼承,導致繼承人負擔沉重。

此外,過去我國遺產稅率最高為50%,若短期連續出現兩次繼承情況,等於1元遺產課稅後僅剩1/4。因此我國在設置遺贈稅法時建置避風港條款,只要是前一位繼承人在過世前五年內已繳完遺產稅的財產,該部分免再課遺產稅。

不過,為防堵避稅管道,財政部也在1986年函釋補充註記:如果是死亡前五年繼承的「免遺產稅財產」,則必須計入遺產總額,不能適用遺贈稅法第16條優惠條款。

在現行稽徵實務上,我國目前除遺產免稅額1,200萬元外,還有各項遺產扣除額如喪葬費扣除額123萬元、配偶扣除額493萬元、父母扣除額每人123萬元等,因此多數遺產稅案件為免稅情況,極容易落入函釋規定的合併課徵遺產稅情況,繼承人應特別留意其規定。

如果以祖母A、母親B、孫子C為例,若A在2015年過世,留下鉅額遺產,B在2015年完成繳納遺產稅,但B也在2019年過世,因已完成繳納遺產稅,C在繼承遺產時可適用遺贈稅法規定排除A遺產部分,僅就B遺產課稅。

但如果A遺產金額低於遺產稅課稅門檻,B在2015年繼承時免課稅,惟B於2019年過世時,依1986年函釋規定,C必須就A、B兩人遺產總額合併課徵遺產稅10%~20%。


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